Все субъекты бизнеса, в том числе и индивидуальные предприниматели, выплачивают налог на прибыль предприятий. Вся полученная прибыль от коммерческой и иной деятельности подлежит налогообложению. Но надо понимать, что речь идет именно о прибыли, а не о полученной выручке. То есть для исчисления налога берется сумма, полученная при вычитании расходов (производственных, то есть потраченных на выпуск продукции) из доходов.
Финансовый результат предприятия, который учитывается при исчислении налога на прибыль, может быть различным. Положительный результат хозяйственной деятельности – это ситуация, когда расходы меньше доходов, это желаемый итог работы любого предпринимателя. Нулевой результат – когда эти два показателя равны. Если же расходы превысили выручку, то предприятие сработало с убытками. Прибыль предприятия напрямую отражает результат деятельности, это есть показатель его эффективности. По нему можно судить об объеме выпущенной и проданной продукции, о ее качестве, об эффективности руководства, планирования и управления.
Кто обязан платить налог на прибыль
Согласно статье 246 Налогового Кодекса плательщиками налога прибыль являются все российские организации, а также организации иностранные, которые работают на территории РФ или имеют свои представительства.
Есть некоторые виды предпринимателей, которые освобождены от уплаты этого налога. Это те предприниматели, которые перешли на уплату ЕСН (сельскохозяйственного налога), те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, те, кто уплачивает единый налог на вмененный доход, те, кто занимается игорным бизнесом и оплачивает специальный налог на игорный бизнес.
До 2017 года от уплаты налога на прибыль освобождаются иностранные компании, которые являются организаторами олимпийских игр в Сочи, только в той части прибыли, которая получена от деятельности, связанной с играми.
Порядок вычисления налогооблагаемой базы
Порядок исчисления налога на прибыль определяется самим предприятием, руководствуясь требованиям закона, то есть Налогового Кодекса. Но все вычисления зависят от суммы прибыли предприятия.
Первоначальная задача для определения налогооблагаемой базы – определение общего дохода предприятия. После выведения этой общей суммы из нее вычитаются все налоги и сборы. Далее высчитывается валовая прибыль, то есть разница между чистым доходом от продаж и себестоимостью продукции. Себестоимость – это сумма, которая была потрачена на производство этой продукции, включая все виды затрат. Далее определяется итоговый финансовый результат от общей операционной деятельности.
Индивидуальный предприниматель может не определять все виды прибыли и убытков, это пусть делает бухгалтер. Руководителю необходимо знать общую валовую прибыль, общие расходы на себестоимость, и чистую прибыль, которая подлежит налогообложению.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается прибыль, иными словами – доходы, которые уменьшены на сумму расходов. Иностранные налогоплательщики в качестве налогооблагаемой базы принимают сумму прибыли, полученную от деятельности своих представительств в России, уменьшенную на величину расходов на деятельность этих компаний. Иные иностранные предприятия уплачивают налог со всех доходов, которые получены в Российской Федерации. Если прибыль получена в натуральном выражении, то есть в виде товара, то она плюсуется к общей базе в ценовом стоимостном выражении, то есть в рублях и копейках.
Виды доходов и классификация
Все доходы предприятия делятся на доходы от реализации и внереализационные. Все эти доходы должны быть подтверждены документами, которые имеют дату, входящую в отчетный период. Уменьшают налогооблагаемую базу только те расходы, которые соответствуют требованиям статьям 252 и 270 Кодекса. Прибыль уменьшают только те расходы, которые связаны с производством, с реализацией товара и продуктов, а также с другими видами деятельности.
Производственные расходы – это расходы на приобретение сырья и материалов, на оплату труда сотрудников, это также суммы амортизации оборудования и техники, а также прочие расходы. К ним относятся прямые и косвенные расходы, и те и другие уменьшают базу.
Внереализационные расходы не связаны с производством, это проценты по кредитам, оплата услуг банка, расходы на суды и пр.
Ставки налога на прибыль
Основная ставка налога на прибыль – 20%, 2% от этой суммы поступает в федеральный бюджет, а 18% — в бюджеты субъектов РФ. Отдельные виды доходов облагаются другими ставками, их можно найти в статье 284 Налогового Кодекса. Отдельные категории налогоплательщиков могут пользоваться пониженной ставкой в части поступления в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 13,5%. Исчисляется налог организацией самостоятельно.
Налоговый период по налогу на прибыль – это 1 год. Отчетными периодами являются квартал, полугодие, год. Авансовые платежи могут поступать каждый месяц. Если финансовый результат показал, что налог будет отсутствовать, то декларация все равно подается. Не подавать декларацию могут только некоммерческие организации, но в конце года даже они проходят стандартную процедуру отчетности.
Декларации по налогу на прибыль подают по итогам налогового периода, происходит это не позднее 28 марта того года, который следует за отчетным. А по итогам отчетного периода декларация подается не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Декларация подается в налоговый орган по месту нахождения организации или обособленного подразделения организации. Подробнее об исчислении налога на прибыль можно прочитать в статьях 286 и 287 Налогового Кодекса.
Предприятие вправе выбрать один из трех способов, по которым производится уплата налога на прибыль. Первый – уплата за 1 три месяца, полугодие, 9 месяцев и год, с авансовыми платежами каждый месяц. Второй способ предполагает уплату также 4 раза в год, но без авансовых платежей. Для того, чтобы пользоваться этим способом, надо попадать в список, содержащийся в пункте 3 статьи 286 Налогового Кодекса. Это те предприятия, доходы которых не превышают 10 миллионов за предыдущие 4 квартала, а также бюджетные и некоммерческие организации, которые не имеют доходов.
Третий способ уплаты налога – по итогам каждого месяца, рассчитывается он от фактической полученной прибыли. Известить налоговую инспекцию о применении этого способа надо до 31 декабря, до наступления налогового периода.
Е.Щугорева
Советник налоговой службы II ранга, методолог, консультант ИПБ России Раиса Рябова рассказывает о налоге на прибыль:
