В этой статье мы продолжаем рассказывать, как должна быть заполнена декларация по налогу на прибыль. В предыдущей мы узнали, как заполнить титульный лист и лист № 01.
Заполнение второго листа декларации
Лист 02 содержит данные, которые были получены в итоге анализа финансовой деятельности в плане доходов, расходов, и вычетах из доходов, которые предусмотрены различными системами налогообложения. Формирования этих цифр требует расчет налога на прибыль. Пример такого расчета с указанными цифрами можно посмотреть на уважаемом ресурсе «Главбух»:.
Также во втором листе необходимо указать размер убытков, которые могут уменьшить базу налога (как определить эту базу, мы описали в первой статье). После высчитывания убытков необходимо подвести итог и указать размер налогооблагаемой базы, ставку налога согласно классификации, и сумму, получившуюся в итоге вычислений. Если производились предпринимателем авансовые платежи, то все они вписываются в декларацию. При подаче дополнительной декларации на уменьшение налога, то на втором листе вписываются суммы, которые, по мнению предпринимателя, могут уменьшить налогооблагаемую базу.
Все цифры, которые отчетное лицо вписывает в декларацию, берутся из данных стандартного налогового учета, каждый из этих показателей налогоплательщик должен быть готов подтвердить документом установленного образца. Данные, которые берутся из документов налогового учета, должны четко показывать, как формировались расходы и доходы, как была определена доля расходов, которые были учтены для расчета налогооблагаемой базы за определенный отчетный период.
Также исходные данные должны отражать ту сумму, которая осталась после оплаты всех расходных статей, уменьшившая прибыль до размера убытков, эта сумма будет вычтена из налогооблагаемой базы в следующих периодах. Здесь же можно увидеть порядок формирования резервов и их сумм, а также суммы всех долгов перед бюджетами всех уровней, которые сформировались в предыдущие периоды. Они уменьшат налог на прибыль, НК РФ предусматривает это в следующем налоговом периоде.
На втором листе декларации вы увидите графу «Признак налогоплательщика», в ней необходимо указать код, который определяет ваш вид хозяйствования. Цифру 2 должны вписать те предприниматели, которые занимаются сельским хозяйством и деятельностью по продаже или переработке собственной производимой продукции. Цифра 3 должна быть проставлена резидентами особой зоны экономики с этим официальным статусом. Цифра 1 указывается всеми остальными субъектами экономики.
Далее вносятся данные по доходам от реализации продукции или услуг, доходы, полученные иными путями (внереализационные). Расходы второго листа – это те, которые уменьшают доходы от реализации и иные доходы, указываются отдельно. Далее вписываются показатели убытков, которые будут приняты для налогообложения, Они вычитаются из общей прибыли, и так формируется показатель «Итого прибыль (убыток)». Это финансовый результат деятельности предпринимателя.
Приложения
Особо остановимся на доходах, которые можно исключить из прибыли для уменьшения базы. Это доходы по отдельным видам долгов, о них подробно можно прочитать в статье 284 Налогового Кодекса. Также сюда можно отнести доходы от долевого участия в иностранных обществах и организациях, доход, направляемый на покрытие убытков от продаж ценных бумаг, проценты по госбумагам, муниципальным бумагам, по отдельным их видам. На все эти суммы не будет начислен налог на прибыль.
Приложение №1 к листу 02
Это приложение освещает доходы, полученные от реализации и вне реализации товаров и услуг бизнесмена. Выручка от реализации включает в себя доходы от реализации произведенных товаров и услуг, выручка от реализации покупных товаров отражает перепродажу. Также на этой странице указывается показатель выручки от продажи имущественных прав, от продажи имущества предприятия.
Приложение №2 к листу 02
В этом приложении описываются расходы, которые были связаны непосредственно с производством, с продажами, внереализационные расходы и убытки, приравненные к ним. Это прямые расходы, которые совершены в связи с производством товаров, работ, услуг. Эти расходы от оптовых, мелкооптовых и розничных продаж вносятся в строку 010, расходы на покупку товаров – в строку 030. В 040 строку вносятся косвенные расходы, сюда относят суммы налогов и сборов, это налог на имущество, налог на транспорт и пр. Не вносят сюда суммы страховок ФОТ.
Приложение №3 к листу 02
Оно включает в себя данные с расчетом сумм расходов, которые в налоговом учете включаются в базу в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК). Если были реализованы основные средства, то в строке 010 указывается их количество, в том числе те, что были реализованы с убытком, с выручкой, остаточная стоимость амортизируемого оборудования, прибыль от его продажи, если таковая была, убытки от его продажи.
В этом же приложении указывается выручка или убыток от реализации права долга, как финансовая услуга, от реализации права требования долга, его стоимость до наступления произведенного платежа, после наступления срока платежа. Если в этом процессе случился убыток, то указывается его размер. Долговые обязательства четко регламентируются в декларации по налогу на прибыль. Здесь надо четко определить размер убытка, разделить его графам на те, которые могут быть приняты к вычету, и на те, которые останутся в облагаемых затратах.
Приложение №4 к листу 02
В этом приложении производится расчет убытков или их частей, которые могут уменьшить налог на прибыль, налоговая база является основой, из которой будут вычтены эти убытки. Здесь указываются суммы, полученные в качестве финансового результата за прошлые периоды, и сумма предыдущего убытка, на который теперь можно уменьшать базу. Надо знать, что это право предусмотрено статьей 283 НК. В декларации можно указать все убытки прошлых лет, которые ранее не принимались к вычету. Отдельной строкой выделяются те, которые были получены до 1 января 2002 года, и те, что сформировались после этой даты. Далее четко указывается сумма налоговой базы, суммы убытков, частей убытков.
Индивидуальный предприниматель, заполняющий второй лист и приложения, должен помнить, что далеко не все графы формы будут иметь числовые значения, т.к. форма предусматривает все возможные виды расходов и доходов, а ИП ведет, как правило, узконаправленную работу. Если вы сомневаетесь, все ли вы сделали правильно, первую декларацию можно заполнить вместе с консультантом, который поможет рассчитать налог на прибыль. Налоговый период 2013 года совсем скоро будет завершен, по его итогам необходимо будет заполнять декларацию по налогу на прибыль, запишите в свой календарь!
Е.Щугорева
Для тех, кто самостоятельно заполняет сложные декларации,может оказаться полезной следующая таблица
ПЕРЕЧЕНЬ ДОХОДОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
| Наименование доходов, расходов | Код вида доходов, расходов |
| Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы: | |
| в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней | 510 |
| в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации | 520 |
| в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи | 530 |
| в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью | 540 |
| в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией- ссудополучателем | 550 |
| доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг | 560 |
| доходы банка развития — государственной корпорации | 570 |
| доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 49, ст. 6071; 2009, N 26, ст. 3123; 2010, N 32, ст. 4298) (далее — Федеральный закон «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами | 580 |
| доходы налогоплательщиков, являющихся российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», полученные в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, от безвозмездного использования олимпийских объектов, доходы в виде курсовых разниц, полученные в результате такой деятельности | 581 |
| доходы, полученные общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, в рамках соглашений о передаче имущественных прав Олимпийским комитетом России и Паралимпийским комитетом России от российских и иностранных организаторов XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (данное положение действует с 1 января 2011 года до 1 января 2017 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года) | 582 |
| в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по 590 концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации | 590 |
| в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, 600 безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах | 600 |
| Расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков: | |
| расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование:
— Российского фонда технологического развития; — иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» (в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика) |
650 651 |
| расходы организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, на приобретение электронно- вычислительной техники, отвечающей критериям отнесения имущества к основным средствам | 660 |
| сумма начисленной амортизации при применении к основной норме амортизации специального коэффициента: не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях:
— агрессивной среды; — повышенной сменности |
670 |
| не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) | 672 |
| не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента:
— промышленно-производственной особой экономической зоны; |
673 674 |
| не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам:
— имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации; — имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности |
675 676 |
| не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) | 677 |
| не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности | 678 |
| сумма начисленной амортизации на имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг (в течение срока действия инвестиционного соглашения) | 680 |
| сумма начисленной амортизации на имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях (в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения) | 690 |
| сумма начисленной амортизации на сумму капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации- ссудодателя | 700 |
| отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации | 710 |
| расходы на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях углеводородного сырья, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины | 720 |
| стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) | 760 |
| расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников; расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации | 770 |
| сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде | 780 |
| расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно | 790 |
| суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 18, ст. 1943; 2010, N 31, ст. 4196) | 800 |
| суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации: — по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица | 810 |
| — по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований | 811 |
| — по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников | 812 |
| — по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица | 813 |
| расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности | 820 |
| расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда) | 830 |
| платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности (в пределах сумм, предусмотренных Кодексом) | 880 |
| расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика | 890 |
| расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций | 900 |
| расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно- патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта | 910 |
| расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах | 930 |
| расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены | 940 |
| потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций | 950 |
